商業健康險稅前扣除應注意的6個事項
2017-8-4 16:02:37點擊：
來源：中國稅務報-中國稅網 作者：顧學鋒 易光峰
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從今年7月1日起，商業健康保險個人所得稅前扣除試點政策全面實施。那么，個人購買哪些商業健康保險可以在個人所得稅前扣除？企業為員工購買健康險的費用可否稅前扣除？這些都是納稅人普遍關心的問題，厘清這些問題，對正確享受稅收優惠具有十分重要的意義。
對納稅人的年齡有限制
《財政部、國家稅務總局、保監會關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）規定，適用商業健康保險稅收優惠政策的納稅人，指取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人和承包承租經營者。同時還要滿足，被保險人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。這就是說為不滿16周歲和已達法定退休年齡的人購買或個人自買的商業健康保險所支付的費用，不得在個人所得稅前扣除。
《國家稅務總局關于推廣實施商業健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第17號）第二條規定，財稅〔2017〕39號所稱取得連續性勞務報酬所得，指個人連續3個月以上為同一單位提供勞務而取得的所得。
健康險產品有標準
財稅〔2017〕39號文件第三條規定，符合規定的商業健康保險產品，指保險公司參照個人稅收優惠型健康保險產品指引框架及示范條款開發的、符合下列條件的健康保險產品：（1）健康保險產品采取具有保障功能并設立有低保證收益賬戶的萬能險方式，包含醫療保險和個人賬戶積累兩項責任。被保險人個人賬戶由其所投保的保險公司負責管理維護。（2）被保險人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。保險公司不得因被保險人既往病史拒保，并保證續保。（3）醫療保險保障責任范圍包括被保險人醫保所在地基本醫療保險基金支付范圍內的自付費用及部分基本醫療保險基金支付范圍外的費用，費用的報銷范圍、比例和額度由各保險公司根據具體產品特點自行確定。（4）同一款健康保險產品，可依據被保險人的不同情況，設置不同的保險金額，具體保險金額下限由保監會規定。（5）健康保險產品堅持“保本微利”原則，對醫療保險部分的簡單賠付率低于規定比例的，保險公司要將實際賠付率與規定比例之間的差額部分返還到被保險人的個人賬戶。
對于普通的納稅人來說，判定是否“符合規定的商業健康保險產品”的標準，便捷有效的方法是，所購買的商業健康保險產品是否有保監會對該保險公司出售健康保險產品的批文。如有，則是符合規定的商業健康保險產品；否則，就不是。
要有“稅優識別碼”
《國家稅務總局關于推廣實施商業健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第17號）規定，個人購買商業健康保險未獲得稅優識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。本公告所稱稅優識別碼，指為確保稅收優惠商業健康保險保單的唯一性、真實性和有效性，由商業健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進行校驗后，下發給保險公司，并在保單憑證上打印的數字識別碼。
超限額部分不得稅前扣除
財稅〔2017〕39號文件第四條規定，取得工資薪金所得或連續性勞務報酬所得的個人，自行購買符合規定的商業健康保險產品的，應當及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內按月扣除。一年內保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資和合伙企業投資者自行購買符合條件的商業健康保險產品，在不超過2400元/年的標準內據實扣除。一年內保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。
不符合規定的健康險要納稅
《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕318號）規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。
企業購買健康險的費用不得稅前扣除
財稅〔2017〕39號文件規定，雖然明確了商業健康險個人所得稅稅前扣除的問題，但對企業為員工購買商業保險的費用能否在企業所得稅前扣除的問題，并沒有新的法規規定。因此，企業為員工購買商業保險費用稅前扣除的問題，仍然按照《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定執行，即除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
（作者單位：江蘇省南通市通州地稅局）
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