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近，國家稅務總局發布的營改增新政，明確了商業預付卡的稅務處理方式，即在銷售商業預付卡時不繳納增值稅，也不得開具增值稅專用發票，持卡人消費時再繳納增值稅，打破了發售商業預付卡時“先開具發票的，開具發票的當天就為增值稅納稅義務發生時間”的規定。
　　
　　目前諸多解讀都是就政策解讀政策，但筆者認為，該條款可以做具體的稅務籌劃。
　　
　　舉例：某餐飲企業營改增后，被主管稅務機關認定為小規模納稅人，按3%的征收率繳納增值稅。近，有一家外地來該餐飲企業駐地施工的建筑工程隊，自行無法解決施工人員的就餐問題，因此就和該餐飲企業商定在該餐飲企業就餐，就餐期限為3個月，每月餐費為2萬元，在簽訂就餐協議時一次性付清3個月的餐費6萬元，同時要求該餐飲企業給其開具發票。
　　
　　按照先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天的規定，該餐費應繳納增值稅為60000÷（1＋3%）×3%＝1747.57（元）。
　　
　　根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條第一款規定，單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。第三款規定，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。
　　
　　該餐館就此可以做具體籌劃，將一次性收取6萬元餐費改為發行單用途預付卡，建筑工程隊一次性充值6萬元，餐館開具6萬元增值稅普通發票，建筑工程隊每月劃卡消費2萬元。這樣，若該餐館是月底售卡，建筑工程隊下月才消費，則本月該餐館不必就售卡繳納增值稅；若該餐館當月售卡，建筑工程隊當月消費，則本月該餐館應就該餐費繳納增值稅為20000÷（1＋3%）×3%＝582.52（元）（注：小規模納稅人是按季申報，我們假設售卡是季度后一個月）。
　　
　　綜合上述分析，餐館一次性收款改為售卡，可以延遲納稅。稅款變了，會計處理自然也就變了。
　　
　　（1）發售預付卡時
　　
　　借：銀行存款 60000　　
　　 貸：預收賬款 60000
　　
　　（2）施工人員就餐的第一個月末
　　
　　借：預收賬款 20000　　
　　 貸：主營業務收入 19417.48　　
　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）582.52
　　
　　（3）第二、第三個月會計處理與第一個月相同。
　　
　　提示：企業發售預付卡，需要符合《單用途商業預付卡管理辦法（試行）》有關規定。