營改增后，建筑業(yè)關注十大特殊涉稅風險
來源：中國稅務報 作者：劉麗娟 姜濤
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營改增后，增值稅以票管稅、憑票抵稅給建筑業(yè)征收管理帶來很大風險，稅務機關通過“一張票”控制建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的增值稅管理，變得異常復雜。本文分別從收入與銷項稅額、成本與進項稅額、計稅方法選擇三方面對營改增后，建筑業(yè)的涉稅風險進行了分析。
建筑企業(yè)本身組織形式復雜，掛靠、分包、轉包現(xiàn)象普遍存在，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長、作業(yè)流動性大。它在整個行業(yè)中居于核心地位，上游有各類建材生產(chǎn)銷售、設計服務、鑒證服務等行業(yè)，下游有房地產(chǎn)、勞務派遣等行業(yè)。基于此特點，使得通過“一張票”控制整個過程的增值稅管理變得異常復雜，增值稅以票管稅、憑票抵稅給建筑業(yè)征收管理帶來了更大的風險。下面，分別從收入與銷項稅額、成本與進項稅額、計稅方法選擇三方面對營改增后建筑業(yè)涉稅風險分析如下：
收入與銷項稅額方面
1. 收入確認風險。建筑業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，增值稅銷售額的確認與企業(yè)所得稅和會計收入的確認有所不同，為此需關注《增值稅申報表》附表一第1列至第6列填報與應收賬款、預收賬款的增減變化與增值稅的申報，分析可能存在的稅收風險。
2. 發(fā)票管理風險。基于現(xiàn)行增值稅政策對不同的應稅行業(yè)適用不同的稅率，建筑合同的甲方為增大自身的進項稅額，有時會要求建筑單位將設備、材料與工程服務分別開票，從而達到多抵進項稅額的目的。為此需關注企業(yè)的各類合同，收入明細賬、往來賬款及營改增前后收入明細結構的縱向變化，或者通過第三方信息、納稅走訪、稅企座談傾聽納稅人心聲等，發(fā)現(xiàn)此類問題的蛛絲馬跡。
3. 掛靠風險。由于2015年修訂的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標準》中規(guī)定，一級企業(yè)凈資產(chǎn)1億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)4000萬元以上；三級企業(yè)凈資產(chǎn)800萬元以上。由此導致建筑行業(yè)的掛靠經(jīng)營勢必帶來一定的稅收風險，需要向企業(yè)相關人員了解業(yè)務流程、營銷策略、內(nèi)控機制、合同內(nèi)容、結算管理、項目經(jīng)理個人賬戶、往來賬項及資金流的變化情況，以便關注掛靠項目對收入的確認和稅收的影響。
成本與進項稅額方面
4. 簡易計稅未分別核算的風險。雖然增值稅政策要求一般計稅與簡易計稅應分別核算，但無法保證個別建安企業(yè)利用簡易計稅項目取得的進項稅額認證后，作為一般計稅項目的進項稅額抵扣。該稅收風險需要對簡易計稅備案的企業(yè)做重點關注，通過施工合同和《工程量清單》的邏輯性判斷是否存在多抵進項稅額的風險。
5. 接受虛開抵扣進項稅額的風險。由于商品混凝土有運輸半徑的要求，鋼材、水泥超過一定的運輸距離成本支出不經(jīng)濟，建筑業(yè)質(zhì)量規(guī)范對商品混凝土、水泥、鋼材、防水材料、膠凝劑等影響工程質(zhì)量和人體健康的建材有進場檢驗的強制性規(guī)定，對于舍近求遠的頂額票、出票方不集中、無進場檢驗資料或與經(jīng)營邏輯不符的都具有一定稅收管理風險。必要時運用計算編程的優(yōu)勢或電子查詢受票企業(yè)接受頂額票、走逃戶發(fā)票信息，從資金流、運輸流、貨物流的邏輯性核查，判斷業(yè)務的真實性，此種情況在掛靠經(jīng)營通過掛個人往來結算成本費用的情況下稅收風險更大。而利用行業(yè)質(zhì)量安全強制性檢查記錄的真實性、關聯(lián)性，可以防范一定的稅收風險。
6. 取得虛開、代開的普通發(fā)票列支成本費用的風險。這主要表現(xiàn)為從個體工商戶承租生產(chǎn)設備取得專用發(fā)票，較營改增之前大幅增加，既可多抵進項稅額還可加大成本列支。水泥作為重要建材年末應無余額，一般出廠超過3個月使用前應由規(guī)定部門檢測其性能，如不滿足使用要求其進項稅額應做轉出處理。建材砂石可適用簡易征收，大多用于隱蔽工程，稅務人員不具備相應的專業(yè)知識造成數(shù)量核實困難，此時應學會《工程量清單》原理，關注其購進數(shù)量與生產(chǎn)用量的邏輯性。
7. 成本確認風險。由于建筑項目具有開發(fā)周期長的特點，工程施工和工程結算年末余額較大，給企業(yè)所得稅管理帶來一定的困難。應根據(jù)合同規(guī)定的工程進度和工程量合理確認成本，應對企業(yè)所得稅管理風險。此種情況下，還有必要結合施工合同和《工程量清單》對建筑企業(yè)的成本構成、存貨余額進行結構性縱向分析，查核企業(yè)營改增前后成本變化可能帶來的稅收風險。
計稅方法選擇方面
8. 方法的選擇對上下游企業(yè)的風險。計稅方法的選擇不得破壞增值稅以票控稅的鏈條。一般納稅人按規(guī)定選擇簡易辦法的不得抵扣進項稅額，可全額開具3%的增值稅普通發(fā)票或專用發(fā)票，下游企業(yè)如取得專用發(fā)票可抵扣進項稅額。選擇一般計稅方法的可以按規(guī)定抵扣進項稅額，可按11%的稅率開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
9. 一般計稅方法下同時選擇差額征稅的風險。企業(yè)選擇一般計稅方法時，對于未取得專用發(fā)票的分包項目，同時選擇差額征稅，從而造成少繳增值稅。對此應及時關注企業(yè)《增值稅納稅申報表》附表一第4行第12列填報“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目和本期實際扣除金額”，同時在附表三第2行填報“本期實際扣除金額”時，為重大增值稅風險。同時關注附表四稅額抵減的連續(xù)性、準確性。
10. 關聯(lián)交易風險。正是因為有了差額征稅政策和增值稅稅率差的存在，建筑企業(yè)以增加工程項目的中標率為由成立關聯(lián)企業(yè)從而減少稅收，表現(xiàn)在同一投資人同時存在多個建筑企業(yè)，上游增加建材購銷、建筑設計、建筑設備租賃企業(yè)，下游增加房地產(chǎn)、建筑勞務等企業(yè)。如何分辨此類稅收籌劃的合法性，將給稅收管理帶來更大的風險。
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