業(yè)務(wù)招待費 不能抵扣進項稅額是誤區(qū)
來源：中國稅務(wù)報 作者：谷建華 笵先永
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所謂業(yè)務(wù)招待費，指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費用，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必需的一項成本費用。
業(yè)務(wù)招待費的范圍，無論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出。因此，餐飲服務(wù)只是業(yè)務(wù)招待費的一部分。
例如：某網(wǎng)絡(luò)公司舉辦周年慶典活動，有120人客戶參加。外購筆記本電腦120臺用于贈送客戶，購進不含稅單價2600元，支付價稅合計金額365040元。另外，餐飲服務(wù)支付38400元。
會計處理：
1. 支付餐飲服務(wù)
借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 38400
貸：銀行存款 38400
2. 購買筆記本電腦
借：庫存商品——筆記本電腦 312000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 53040
貸：銀行存款 365040
3.贈送時
借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 365040
貸：庫存商品——筆記本電腦 312000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 53040
《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
財稅〔2016〕36號文件附件1中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》明確，餐飲服務(wù)指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
餐飲服務(wù)是當場消費，屬于個人消費，也是業(yè)務(wù)招待費，不得開具增值稅專業(yè)發(fā)票，進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。但是，贈送客戶禮品不是當場消費，不屬于交際應(yīng)酬消費，其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。雖然視同銷售的銷項稅額與購進禮品的進項稅額相同，但說明了一個理念：購進禮品用于贈送其進項稅額可以抵扣。
因此，并不是所有的業(yè)務(wù)招待費都不能抵扣進項稅額。
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