企業停工發生的固定資產折舊能否稅前扣除？
來源：做財稅的大象 作者：做財稅的大象
導語：2020年受新冠肺炎疫情影響，部分企業如餐飲企業、電影院等暫時停止生產經營。企業在停止生產經營期間發生的固定資產折舊如何進行會計處理？能否稅前扣除？聽聽今天的說稅吧。
2020年受新冠肺炎疫情影響，部分企業如餐飲企業、電影院等暫時停止生產經營。企業在停止生產經營期間發生的固定資產折舊如何進行賬務處理？在匯算清繳時，因疫情期間發生的折舊支出是否要做納稅調增？
企業因疫情停止生產經營期間發生的固定資產折舊支出，在會計上計入營業外支出，該折舊支出可以稅前扣除，在匯算清繳時企業不需要做納稅調增。
《企業會計準則第 4 號——固定資產》第十四條規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。
第十八條規定，固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。
《企業產品成本核算制度（試行）》（財會〔2013〕17號）規定，制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門（如生產車間）發生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規定的有關環保費用、季節性和修理期間的停工損失等。
根據上述規定，生產企業季節性和修理期間生產部門固定資產停止使用發生的折舊支出，作為制造費用核算，計入產品成本。自行建造固定資產過程中使用的固定資產因季節性和修理期間停用，計提的折舊計入在建工程成本。而生產企業非生產部門或者非生產企業季節性和修理期間固定資產停止使用發生的折舊支出，根據其用途計入當期損益，如管理部門使用的固定資產計入管理費用；銷售部門使用的固定資產計入銷售費用；經營租出的固定資產,計入其他業務成本。
企業因疫情期間停止使用的固定資產，不屬于季節性和修理期間停用，其固定資產折舊支出應直接計入當期損益，通常應計為營業外支出。
二、停產期間固定資產折舊可以稅前扣除
《企業所得稅法》第十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資
產折舊，準予扣除。
下列固定資產不得計算折舊扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
（二）以經營租賃方式租入的固定資產；
（三）以融資租賃方式租出的固定資產；
（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；
（五）與經營活動無關的固定資產；
（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；
（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。
《企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
參考《國家稅務總局2016年度企業所得稅熱點問題》因機器檢修暫時停產，停產期間發生的固定資產折舊可以稅前扣除嗎？
答：企業暫時停產期間的機器設備不屬于不得計算折舊扣除的情況，按規定提取的固定資產折舊可在稅前扣除。
因此，企業因疫情停工，房屋、建筑物的固定資產折舊可以稅前扣除。除房屋、建筑物外的固定資產，因疫情停止使用，在疫情緩解后企業將重新使用固定資產，該固定資產不屬于條例規定的“停止使用的固定資產”，該固定資產因疫情停止使用計提的折舊也可以稅前扣除。
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