發放年終獎 享受優惠有講究
2017-11-2 15:35:25點擊：
來源：中國稅務報 作者：殷嘉嫻
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全年一次性獎金指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。在目前個人所得稅的納稅申報中，全年一次性獎金（俗稱“年終獎”）的計稅方法是一種較為優惠的計算方式。因此，在企業為員工代扣代繳個人所得稅時，很多企業都會使用該計稅方法，甚至為減少稅負進行稅收策劃，以達到少扣繳個人所得稅的目的。企業在合理合法的范圍內進行適當的稅收策劃，無可厚非，但在實際情況中稅務工作人員發現存在著諸多問題，造成了個人所得稅的少扣繳少申報，導致不必要的罰款和滯納金。
錯誤使用導致的涉稅風險
�。ㄒ唬┮荒甓啻问褂媚杲K獎公式。
實際操作中，由于個人所得稅實行企業代扣代繳并自行向稅務機關申報，企業可根據發放年終獎的時點進行申報繳納，且稅務機關對何時申報年終獎并無明確的規定和要求，因此很多企業因各種原因而多次使用年終獎公式，導致少繳稅款�！秶叶悇湛偩株P于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第三條規定，在一個納稅年度中，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。企業可根據自身的具體情況，在劃算的時候使用。
例1：2016年2月，某建筑企業發放2015年度的全年一次性獎金，企業在代扣代繳個人所得稅時使用了年終獎的計算公式，共計代扣代繳個人所得稅25.55萬元。2016年7月，又發放2016年度的上半年度獎金，企業在申報繳納個人所得稅時再次使用了年終獎計算公式，本次代扣代繳個人所得稅15.63萬元。稅務人員發現企業在同一納稅年度中，采用兩次全年一次性獎金的計稅方法，顯然與國稅發〔2005〕9號文件規定的內容不符，要求企業選擇其中優惠的一次使用年終獎公式，另一次獎金的發放并入當月工資、薪金繳納個人所得稅，補繳個人所得稅30.22萬元。
�。ǘ┠杲K獎一次計稅多次發放。
在企業檢查中，稅務工作人員發現有部分企業在年初時使用了年終獎公式，進行了個人所得稅的代扣代繳并已申報。但企業并未將完稅后的獎金進行全額發放，而是在同一納稅年度中分三次發放�！秱�人所得稅法實施條例》第三十五條規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所說的支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。該規定明確說明個人所得稅在支付時進行扣繳，因此對已扣繳個人所得稅的個人收入應全額一次性發放給員工，不應分次發放，否則應按發放期分別計稅。
例2：某工業企業在2016年1月根據銷售業績給銷售人員預計發放2015年度銷售考核獎金350萬元，扣繳個人所得稅35.65萬元。由于在年初對銷售尾款收回不確定，且此項與銷售獎金掛鉤，因此企業進行了分次發放。2月份實際發放200萬元，5月份發放70萬元，9月份發放44.35萬元。這種發放方式顯然不符合個人所得稅在支付時代扣稅款的規定，除年終獎以外企業應在實際發放時并入當月工資、薪金繳納個人所得稅。因此，企業在2月份發放200萬元時應使用一次性獎金的公式，在5月和9月發放時應分別并入工資、薪金繳納個人所得稅，由于企業在2月份申報時多扣繳個人所得稅，可在5月份或9月份進行抵扣，企業合計補繳稅款15.63萬元。
（三）先預發部分，剩余部分發放時使用年終獎公式計稅。
實務中，稅務機關發現有企業對年終獎先預發，待年終考核結束再實行剩余獎金的發放，企業在剩余獎金發放時按年終獎計稅辦法將兩次發放獎金的總和代扣代繳了個人所得稅。國稅發〔2005〕9號文件第五條規定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年度、季度獎、加班獎、獎和考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。很明顯上述企業是多次發放獎金而借用年終獎的名義從而少申報了稅款，這違背了個人所得稅的征收原則。
例3：某房地產企業在2016年2月給高管預發了一筆年度績效獎金200萬元，由于績效的終結果在4月底公布，因此在5月份又將剩余的獎金180萬元進行發放，企業在5月份將兩筆獎金的合計數按照年終獎的公式計算并扣繳了個人所得稅68.56萬元。稅務工作人員按照國稅發〔2005〕9號文件第五條規定，對企業2月份發放的獎金按年終獎計稅公式予以認可，對5月份發放的獎金要求企業并入發放人員的工資、薪金合并繳納個人所得稅，企業需補扣繳個人所得稅78.56萬元。
相關的建議和意見
1. 稅收策劃要合理合法。年終獎計稅方式在個人所得稅的計算方式中確實是比較優惠的一種方式，因此應合理合法的使用。目前稅務機關都實行大數據管理，對企業申報給稅務機關的任何數據，稅務機關都會利用有效的數據公式進行涉稅風險的篩選和排查，對一個納稅年度多次使用年終獎公式的涉稅風險，稅務機關每年都會進行排查，凡發現少繳稅款的企業都要補繳稅款，并且進行處罰。
2. 深刻理解稅收政策。很多公司的個人所得稅扣繳都是人事部門，但人事部門往往對個人所得稅政策沒有太多的了解。因此，建議財務人員可將相關政策及時與本單位的人事部門溝通，確保稅收政策的正確執行。
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