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各單位在2018年10月1日（含）以后發(fā)放工資時(shí)，財(cái)務(wù)人員代扣員工的個(gè)人所得稅即適用5000元新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率表一（綜合所得適用，按月?lián)Q算）。

針對這一項(xiàng)政策規(guī)定，相關(guān)人士很快就想到一個(gè)好的籌劃方案。

既然你說“10月1日（含）以后發(fā)放工資時(shí)即適用5000元新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率表”，那好，我就這樣操作：

甲企業(yè)原本是每個(gè)月20日發(fā)工資（工資歸屬期可能是上月也可能是本月），同時(shí)在發(fā)放工資時(shí)代扣個(gè)人所得稅（稅款所屬期為本月），在次月15日前申報(bào)解繳稅款所屬期為上月的代扣稅款。

為了籌劃少繳一點(diǎn)個(gè)人所得稅，企業(yè)就把本應(yīng)在9月20日發(fā)放的工資延后發(fā)放，待到長假結(jié)束10月8日上班時(shí)，再補(bǔ)發(fā)本應(yīng)在9月20日發(fā)放的工資，也就順理成章的實(shí)現(xiàn)按5000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用代扣個(gè)人所得稅了。

如，張三每月工資（已減除“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除）6000元，8月20日已經(jīng)照常發(fā)放工資6000元（工資歸屬期可能是7月也可能是8月）；現(xiàn)在本應(yīng)在9月20日照例發(fā)放工資6000元（工資歸屬期可能是8月也可能是9月），考慮到如果在9月份發(fā)放，則只能減除費(fèi)用3500元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅145元：

（6000－3500）×10％－105=145

現(xiàn)在籌劃一下，9月20日暫時(shí)不發(fā)這個(gè)月的工資，待到10月8日再補(bǔ)發(fā)本應(yīng)在9月20日發(fā)放的這筆工資6000元（工資歸屬期可能是8月也可能是9月），應(yīng)繳個(gè)人所得稅則僅30元：

（6000－5000）×3％=30

多好啊，籌劃后只需繳納稅款30元，比在9月份發(fā)放這筆工資繳的稅款少了115元。

且慢。這還只是將原本要在9月份發(fā)放的工資補(bǔ)發(fā)了，照例每個(gè)月還得發(fā)工資啊。那好，在10月20日還是照例發(fā)放工資6000元（工資歸屬期可能是9月也可能是10月），同樣代扣個(gè)人所得稅30元：

（6000－5000）×3％=30

……

看上去，這種方法挺好的。但仔細(xì)想一下，不對啊。

《決定》后一段規(guī)定：自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，……

誠然，在10月1日（含）以后發(fā)放工資時(shí)即適用5000元新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率表計(jì)算當(dāng)月個(gè)人所得稅，但個(gè)人在10月取得的所有工資是應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算的（月收入額），也就是說，不管你10月份發(fā)幾次工資，你要合并起來作為10月的收入額，再減除（且只能減除一次）費(fèi)用5000元，余額作為10月份的應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。

現(xiàn)在再看看將張三在10月份取得的所有工資合并為當(dāng)月收入后，應(yīng)繳的個(gè)人所得稅是多少：

〔（6000＋6000）－5000〕×10％－210=490

（也可：3000×3％＋4000×10％=490）

好啦，經(jīng)過這樣一籌劃，10月的應(yīng)繳稅款為490元，到了11月就由甲企業(yè)解繳入庫吧。

如果是按照正常的工資發(fā)放方式發(fā)放9月、10月的工資，按規(guī)定分別適用新、舊費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（9月份3500元、10月份5000元）和新、舊稅率計(jì)稅，張三9月和10月兩個(gè)月本來只需繳納個(gè)人所得稅合計(jì)175元（所屬期9月份稅款145元、10月份稅款30元），經(jīng)過上述籌劃，張三10月份（實(shí)際是9月和10月兩個(gè)月）要繳個(gè)人所得稅為490元，反而多繳稅款315元。費(fèi)了這么大勁，結(jié)果是這樣，劃得來嗎？

看到這，有人會(huì)說，我單位10月8日發(fā)的（補(bǔ)發(fā)）工資，我在10月15日之前就申報(bào)解繳（稅款所屬期為9月）啊，然后再把10月20日這次發(fā)的工資代扣的稅款在11月15日前解繳。我不就可以將10月份發(fā)的兩次工資分別都按新標(biāo)準(zhǔn)扣除了5000元費(fèi)用，也順利的瞞天過海申報(bào)了。

那好，就再講一下個(gè)人所得稅的代扣和解繳時(shí)間究竟是如何規(guī)定的吧。

現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》第九條第二款明確規(guī)定：工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

修改后的新《個(gè)人所得稅法》第十四條第一款明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

據(jù)此，上述規(guī)定很清楚的表明，對于發(fā)放工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)是在向個(gè)人支付工資薪金時(shí)依法代扣稅款，在代扣了稅款后的次月十五日內(nèi)繳入國庫。