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編者按：據4月19日稅務總局新聞發布會公布的數據，截至今年一季度，全國各級稅務機關已累計公布8614件“黑名單”案件。在對“黑名單”當事人實施聯合懲戒方面，全國各級稅務機關累計向相關部門推送聯合懲戒信息9.43萬戶次。公安部門已配合稅務機關阻止欠稅人出境邊控1566人次；有5956名“黑名單”當事人被工商部門、市場監督管理部門限制擔任企業的法定代表人、董事、監事及經理職務；有6405戶“黑名單”當事人被限制融資授信。此外，還有8萬余戶“黑名單”當事人在取得政府供應土地、參加政府采購活動等方面被采取限制性措施。現對稅收黑名單制度作深入剖析，并為納稅人謀劃風險應對策略。

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，俗稱黑名單制度。

一個稅務案件要被確定為“重大稅收違法案件”，也即被稅務機關列入“黑名單”，必須符合下列標準之一：

（1）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，查補稅款金額100萬元以上，且任一年度查補稅額占當年各稅種應納稅總額10%以上；

（2）納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬元以上的；

（3）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的； 

（4）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的； 

（5）虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的； 

（6）虛開普通發票100份或者金額40萬元以上的；

（7）私自印制、偽造、變造發票，非法制造發票防偽專用品，偽造發票監制章的； 

（8）雖未達到上述標準，但違法情節嚴重、有較大社會影響的。

依據國務院《社會信用體系建設規劃綱要（2014-2020年）》和中央文明委《關于推進誠信建設制度化的意見》，稅務總局于2013年11月開始著手研究建立稅收違法黑名單公布制度。

2014年7月，稅務總局發布《重大稅收違法案件信息公布辦法》，建立稅收違法黑名單公布制度。

從2014年10月開始，包括國家稅務總局在內的全國各級國稅、地稅機關都開始通過各自的門戶網站，每季度向社會公布重大稅收違法案件信息。

2014年12月，在國家發改委的協調下，稅務總局與中央文明辦、高人民法院、公安部、財政部、國土資源部、交通運輸部、商務部、人民銀行等21個部門聯合簽署了《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》，確立了各行政部門對失信納稅人實施聯合懲戒的工作規范。

2016年4月，稅務總局發布新修訂的《重大稅收違法案件信息公布辦法》，增加了信用修復機制。

2016年12月，新修訂公布的《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》在原十八項懲戒措施基礎上，又增加了十項懲戒措施。

（一）違法信息公布

省以下各級稅務機關會將黑名單案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統，主要通過省級稅務機關門戶網站向社會公布。稅務總局門戶網站鏈接各省級稅務機關門戶網站的公布內容。 

以下是從廣東省國稅局門戶網站截取的一條重大稅收違法案件公布信息：

 （二）聯合懲戒

1、聯合懲戒對象

重大稅收違法案件公布信息中所列明的當事人（以下簡稱當事人）。當事人為自然人的，懲戒的對象為當事人本人；當事人為企業的，懲戒的對象為企業及其法定代表人、負有直接責任的財務負責人；當事人為其他經濟組織的，懲戒的對象為其他經濟組織及其負責人、負有直接責任的財務負責人；當事人為負有直接責任的中介機構及從業人員的，懲戒的對象為中介機構及其法定代表人或負責人，以及相關從業人員。

2、各部門聯合懲戒措施

（1）稅務機關:將納稅人的納稅信用級別直接判為D級，適用《納稅信用管理辦法（試行）》關于D級納稅人的管理措施，包括：對直接責任人員注冊登記或者負責經營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；限制發票供應；從嚴審核辦理退稅；縮短納稅評估周期；提高稅收檢查頻次；將納稅信用評價結果通報相關部門；D級評價保留2年。

（2）其它行政部門：阻止出境，任職限制，融資參考，禁止高消費，限制、甚至禁止多項經營行為，多部門從嚴監管等。

（三）典型案例——“黑名單”阻斷企業上市路

河南省許昌市某服飾有限公司貸款被銀行拒絕，公司上市也成為泡影。

該公司因存在虛開發票行為，被許昌市國稅局稽查局查處。公司未對稅務處理和處罰決定提出復議和訴訟，決定生效；但公司以經營困難為由，遲遲未繳納稅款和罰款。之后，該公司的違法情況被列入重大稅收違法“黑名單”，并被傳遞給許昌市金融辦、公安局和財政局等30多個部門。

此后，公司的銀行貸款被叫停，上市申請被審核部門否決，公司直接法定代表人的出行、部分消費也受限，發票領購被嚴格限制。

鑒于稅收違法黑名單制度會限制，甚至禁止，納稅人的各項經營權能，納稅人應積極應對涉稅風險，制定完備的應對策略。

（一）規范財務管理制度，加強發票單證審核

重大稅收違法案件的標準主要是偷逃稅、騙取出口退稅和虛開發票。發票是企業經營的稅收監管憑據，企業購買和銷售貨物、服務更核心的證據是交易過程紀錄，包括合同，貨物產權轉移證明，以及資金收支證明。因此，企業的日常核算憑證和出口審核憑證應盡量完備、真實，規避虛開和騙稅風險。

（二）稽查立案后，與稅務局積極溝通和自查

納稅評估和稅務稽查是稅務機關對企業的涉稅信息進行收集、比對的過程，雙方存在信息不對稱問題。納稅人應在保護自身利益的前提下積極與稅務機關溝通，就稅務機關提出的涉稅問題展開自查，或補充資料，或查找政策依據，通過溝通化解風險是企業的佳選擇。這個環節，應尋求專業律師協助，提高溝通成效，降低涉稅法律風險。

在稽查程序進行過程中，納稅人的的陳述申辯權和聽證權受《稅收征管法》和《行政處罰法》保護。因此，納稅人既可以非正式溝通方式，也可經法定程序，向稅務局陳述事實、表達意見，甚至據理力爭。

（三）積極準備復議和訴訟

稽查局經過檢查審理，并出具稅務處理處罰決定后，如果企業被認定的涉稅問題達到黑名單標準，將被作為違法信息公布，并被多部門聯合懲戒，企業經營活動受限，信用歸零，舉步維艱。

首先，對稅務處理處罰決定認定事實清楚、法律適用準確的，應及時繳清稅款和罰款，避免因久稅被認定為重大稅收違法案件。

其次，如果處理處罰決定存在事實不清、法律適用有誤、違反法定程序等情形的，應準備復議和訴訟，推翻處理處罰決定，維護企業合法權益。

（四）已公布為重大稅收違法案件的納稅人，應及時繳清久稅，修復企業信用

新修訂的《重大稅收違法案件信息公布辦法》增加了信用修復規定。

對符合本文第一項（一）、（二）情形的重大稅收違法案件當事人，能按照《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》繳清稅款、滯納金和罰款的，經實施檢查的稅務機關決定，只將案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統，不向社會公布該案件信息。 

如果案件信息已經向社會公布，當事人及時繳清稅款、滯納金和罰款的，經實施檢查的稅務機關決定，停止公布并從公告欄中撤出，并將納稅情況通知實施聯合懲戒和管理的部門。