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企業所得稅匯算清繳，每張表單的填報實際上是稅收政策綜合運用的過程，終的計算結果則是稅收政策綜合運用的結果。為此，筆者就2017年度發布的、與匯算清繳相關的企業所得稅政策要點進行了梳理。

　　小型微利企業擴圍

　　《財政部、國家稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）以及《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

　　【注意事項】（1）符合《企業所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規定條件的企業，均可享受該項優惠政策。

　　（2） 預繳時享受了此減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業條件的，應當按照規定補繳稅款。

　　（3）符合條件的小型微利企業，在年度匯算清繳時，通過填寫《企業基礎信息表（A000000）》的相關內容即可享受減半征稅政策，無須進行專項備案。

　　繼續扶持創業就業政策

　　《財政部、國家稅務總局、民政部關于繼續實施扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕46號）以及《財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號）規定，2017年1月1日至2019年12月31日對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵或者失業人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減相關稅額。納稅年度終了，如果企業實際減免的增值稅、城市維護建設稅及附加小于核定的減免稅總額，在企業所得稅匯算清繳時扣減企業所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

　　【注意事項】（1）服務型企業必須符合規定的條件。

　　（2）定額標準為每人每年4000元，新招用自主就業退役士兵高可上浮50%；新招用失業人員高可上浮30%。

　　研發費用加計扣除政策

　　1.《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規定，將支付給外聘研發人員（含與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議或合同和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員）的勞務費用增列加計扣除范圍。另外，符合條件的對研發人員股權激勵支出屬于可加計扣除范圍。

　　【注意事項】（1）由勞務派遣公司實際支付給外聘研發人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。

　　（2）企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，應在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

　　（3）將固定資產加速折舊（無形資產縮短攤銷年限）費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。無須比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額。

　　（4）將以往實務中分歧較大的研發費用形成無形資產的資本化時點，明確為與會計處理保持一致。

　　（5）失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

　　2.《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）、《國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號）和科技部、財政部、國家稅務總局發布的《科技型中小企業評價辦法》（國科發政〔2017〕115號）規定，科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；在2019年12月31日以前形成的無形資產，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　【注意事項】（1）須取得省級科技管理部門賦予的科技型中小企業入庫登記編號。

　　（2）企業在匯算清繳期內取得科技型中小企業登記編號的，其匯算清繳年度可享受規定的優惠政策。不再符合條件的企業，其匯算清繳年度不得享受規定的優惠政策。

　　技術型企業優惠政策

　　《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發展改革委關于將技術型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）規定，自2017年1月1日起，對經認定的技術型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。經認定的技術型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　【注意事項】享受優惠政策企業必須同時符合5項規定條件。

　　創業投資企業優惠政策

　　《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）及《國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第20號）規定，公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，可按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　【注意事項】（1）創業投資企業、初創科技型企業均須符合規定的條件。

　　（2）自2017年1月1日起，在8個全面創新改革試驗區域和蘇州工業園區試點執行。

　　廣告費、業務宣傳費扣除

　　《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規定，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

　　【注意事項】（1）廣告費與業務宣傳費既有共同屬性也有區別，實行合并扣除。

　　（2）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費，不得扣除。

　　（3）歸集到另一方扣除的廣告費和業務宣傳費只能是費用發生企業依法可扣除限額內的部分或者全部金額，而不是實際發生額。

　　公益性捐贈支出可結轉扣除

　　《企業所得稅法》第九條修改為：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。

　　【注意事項】（1）實際發生的超過年度利潤總額12%的捐贈支出，準予結轉以后3年內扣除。

　　（2）《捐贈支出及納稅調整明細表（A105070）》已作相應調整，增加了可結轉以后年度扣除的捐贈額等欄次。

　　增加境外所得抵免方法及層級

　　《財政部、國家稅務總局關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）規定，企業可以選擇按國（地區）別分別計算，即“分國（地區）不分項”，或者不按國（地區）別匯總計算，即“不分國（地區）不分項”。其來源于境外的應納稅所得額，按照《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第八條規定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5年內不得改變。

　　企業在境外取得的股息所得，在按規定計算該企業境外股息所得可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業直接或者間接持有20%以上股份的外國企業，限于按照財稅〔2009〕125號文件第六條規定的持股方式確定的五層外國企業。

　　【注意事項】（1）在現行分國（地區）別不分項抵免方法的基礎上，增加了不分國（地區）別不分項的綜合抵免方法。

　　（2）企業此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規定5年結轉期的剩余年限內，按照綜合抵免法計算的抵免限額繼續結轉抵免。

　　（3）企業在境外取得的股息所得，抵免層級由三層擴大至五層。