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生產(chǎn)型出口企業(yè)在出口本企業(yè)自產(chǎn)商品之余，同時為外商外購部分商品一同報關(guān)出口。對于外購的這部分商品應(yīng)做好稅務(wù)處理，以避免因處理不當(dāng)而引發(fā)的出口退稅風(fēng)險。
　　
　　案例：甲企業(yè)是一家主營按摩器研發(fā)、生產(chǎn)出口的生產(chǎn)型出口企業(yè)，2015年12月已做出口退（免）稅備案。2016年1月出口一批按摩器，數(shù)量為5000個，出口離岸價為20萬元，一并報關(guān)出口的還有500個按摩器的轉(zhuǎn)換器和1000個包裝袋，轉(zhuǎn)換器屬于按摩器的更換零部件，出口離岸價為1萬元，包裝袋屬于按摩器的外包裝物，出口離岸價為5000元。2016年2月取得轉(zhuǎn)換器和包裝袋的進(jìn)項稅額發(fā)票，顯示轉(zhuǎn)換器外購價格為8000元，稅額為1360元，包裝袋價格為5000元，稅額為850元，已在當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年3月對該筆出口業(yè)務(wù)申報出口退稅。
　　
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。而生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物的首要條件就是持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅發(fā)票行為。對于持續(xù)時間2年以上、納稅信用等級A類、銷售額5億元以上的高規(guī)模企業(yè)，外購的出口貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類項或具有相關(guān)性即可視同自產(chǎn)貨物。對于其他企業(yè)，出口外購貨物、配套出口貨物、委托加工貨物、生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料等貨物，需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核查確認(rèn)，方可視同自產(chǎn)貨物出口。對于不符合視同自產(chǎn)的非自產(chǎn)貨物，根據(jù)財稅〔2012〕39號文件規(guī)定，非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物，實行免征增值稅政策。免稅即國內(nèi)采購的商品其進(jìn)項稅額不得抵扣，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
　　
　　因此，甲企業(yè)出口的外購包裝袋不符合視同自產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，適用免征增值稅政策，需要在2016年3月增值稅申報時在增值稅納稅申報表附表一：免稅項目第18欄——貨物及加工修理修配勞務(wù)項申報免稅5000元，并調(diào)減當(dāng)月免抵退稅銷售額5000元，對于外購包裝袋的進(jìn)項稅額，需要在增值稅納稅申報表附表二：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出項目第14欄——免稅項目用轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額850元。而對于外購的轉(zhuǎn)換器符合視同自產(chǎn)規(guī)定，允許按視同自產(chǎn)申報出口退稅，但是在實際操作中，仍應(yīng)注意以下幾個事項。
　　
　　1.規(guī)范出口免抵退稅申報。《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)申報出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時，應(yīng)按照《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對照表》，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫對應(yīng)標(biāo)識。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應(yīng)稅消費品的，還需要提供《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》電子數(shù)據(jù)，消費稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件等紙質(zhì)資料與出口退稅申報資料一并留存企業(yè)備查。
　　
　　2.加強(qiáng)視同自產(chǎn)貨物日常管理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)〈全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.1版）〉的通知》（稅總發(fā)〔2015〕162號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)首次辦理視同自產(chǎn)貨物退（免）稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其申報的退（免）稅審核通過前，需要實地核查，核查企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況以及企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物是否符合有關(guān)視同自產(chǎn)的規(guī)定。
　　
　　3.提高出口企業(yè)稅法遵從度。自《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第46號）實施以來，對出口企業(yè)實行差異化管理，對高信用等級企業(yè)進(jìn)行高效優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對低信用企業(yè)進(jìn)行重點監(jiān)控。