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        歲末年初是企業財務人員繁忙的時候，要清查資產、核實債務，還要對賬、結賬直到編制財務會計報告。其中，“涉稅自查”和“規范操作”是企業財務人員做好年終結算的兩件法寶。本文將從這兩個方面分析如下。

        涉稅自查，規避涉稅風險
        《企業所得稅法》第五十四條規定，企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在年終匯算清繳時，應對全年的各類涉稅事項全面檢查，嚴格按照稅法的規定進行計算和納稅調整。為此，企業財務部門可根據企業性質，通過制定財務內部工作計劃，將涉稅事項分解到不同的會計崗位自查，對自查發現的問題進行分析，依法改正和完善，及時防范稅收風險。
        1檢查涉稅會計處理是否規范

        企業的生產經營與稅收息息相關，如企業適用新的稅收政策，會計處理也會發生相應變化。因此財務人員應對新政策、新業務和新事項的涉稅會計處理進行自查。比如，根據《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率，取消13%的增值稅稅率。營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。企業要結合《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會〔2016〕22號）內容，檢查相關會計處理是否規范等。
        2檢查是否用好國家減稅降費優惠政策
稅收對企業的生產經營有指引和預測作用，依法享受稅收優惠政策，是企業好的稅收策劃。2017年4月19日，國務院常務會議確定實施6項減稅政策，為持續推動實體經濟降成本增后勁。為此，企業可根據國家減稅降費新政策，對現有業務作梳理，檢查是否有享受稅收優惠政策的空間，并積極做好有關業務重整工作，通過不同策劃方案的比較，達到享受國家政策紅利和企業做強的雙重功效。比如，根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）和《財政部、稅務總局、商務部、科技部、國家發展改革委關于將技術型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）規定，企業可通過梳理分析，策劃能否對一些輔助性業務依法依規進行分離。
        3檢查相關備案手續是否完備
國家實行簡政放權，由企業自行判斷是否符合稅收優惠政策規定的條件。凡享受企業所得稅優惠的，應按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的相關規定，向稅務機關履行備案手續，妥善保管留存備查資料。比如，《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）中規定，科技型中小企業享受加計扣除優惠政策時，還要按照《國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號）第三條的規定，科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。
        4檢查職工薪酬是否細分清楚
檢查職工薪酬是否細分清楚。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，重點對工資薪金、職工福利費、工會經費、勞動保護費、住房公積金、補充養老保險和補充醫療保險等進行自查。對企業福利性補貼支出，應按照《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）的規定處理，列入企業員工工資薪金制度，固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。
         5檢查限額扣除費用是否需要納稅調整
《企業所得稅法》等法律法規對業務招待費支出、廣告費和業務宣傳費支出、公益性捐贈等在企業所得稅前扣除有限額規定。企業應準確計算，不遺不漏。根據《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。企業公益性捐贈支出以利潤為基礎計算在企業所得稅前限額扣除，除了檢查本單位捐贈是否符合公益性捐贈外，也要準確計算年度利潤總額，并考慮是否需要納稅調整。
        6檢查資產確認是否及時準確
對較大費用性支出和資本性支出進行自查，避免出現將資本性支出費用化。對固定資產的折舊和無形資產的攤銷全面復核。根據《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）和《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）規定，符合條件的企業，可合理分析，如采取加速折舊方法，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。
        7檢查發票收受是否規范
《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條規定，自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。為此，企業要檢查收受的發票是否規范。另外，《國家稅務總局關于進一步做好增值稅電子普通發票推行工作的指導意見》（稅總發〔2017〕31號）規定，國家推行通過增值稅發票管理新系統開具增值稅電子普通發票。企業還要重點檢查收受增值稅電子普通發票，防止出現重復報賬。

        規范操作，完善企業管理
        在大數據、云計算和人工智能大力發展的今天，財務結算工作不單涉及財務人員的工作，更多地需要非財務人員的配合和支持。企業做好財務結算工作，除了結合自身實際情況，從費用報銷、往來款項、資產盤點等方面對非財務人員提出具體要求外，還要及時分析總結，提出合理建議，促進管理水平提升。
        1明確票據報銷時間
《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條關于企業提供有效憑證時間問題的規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。為此，企業應提前確定差旅費、招待費等各種成本、費用的有效憑證的收集時間，避免影響財務結算工作和企業所得稅前扣除。
        2明確往來款項清理要求
往來款項涉及企業業務部門，對款項已支付、因結算票據未到的情況下的單位掛賬，要逐一核實并盡快催收結算票據，并在規定的時間內交于財務部門轉銷。為避免個人占用企業資金，企業通常會要求在2017年底前對個人借款清零，特別要關注各種備用金借款，防止因借款人員離職而造成借款無法收回。
        3明確原輔材料的結算原則
年終對原輔材料應及時結算，有利于企業對制造或經營成本的準確計量，也便于存貨盤點和會計師事務所對年度會計報表的審計。財務部門要通知物資采購部門主動與供應商協商，做好原輔材料的結算工作。
        4合理扣除工資薪金
企業員工比較關注工資薪金，尤其是年終獎金。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕 3號）第一條規定，《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的"合理工資薪金"，指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。工資薪金涉及人力資源等多個部門，且要經企業內部相關審核程序，故須早考核、早安排。
        5全面盤點資產
 制定翔實的資產盤點工作計劃，設計統一的盤點表格，全面摸清企業資產真實情況，對盤盈盤虧和清查中發現的資產損失，按照企業內部程序做好損失鑒定和審批工作，必要時聘請中介機構進行損失鑒定。按照《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的相關規定，做好資產損失申報的前期準備工作。
        6準確核算成本
 對生產制造企業而言，為準確計算全年生產成本和銷售成本，按照《財政部關于印發〈企業產品成本核算制度（試行）〉的通知》（財會〔2013〕17號）中對在產品，以及生產車間現場盤點與假退料作出規定和時間安排。
        7提出管理建議
分析總結財務結算工作中發現的情況和問題，及時向管理層提出合理建議，促進企業完善制度和調整經營行為，發揮財務參謀作用。比如，根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條第一款規定，外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。同時，第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。但，在實際工作中，因信息不對稱，財務部門未能及時收到業務部門提供的單據、外購的固定資產確認不及時等現象時有發生，極易導致稅前扣除不及時、不準確；對于此類問題，可與業務部門共同協商，通過完善制度予以解決。