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營(yíng)改增后，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大變化，本文通過(guò)舉例對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行闡釋。 
　　 
　　營(yíng)改增后無(wú)形資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)核算 
　　 
　　無(wú)形資產(chǎn)增加的形式主要包括：外購(gòu)、內(nèi)部研發(fā)、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式。營(yíng)改增前，取得無(wú)形資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，營(yíng)改增后，一般納稅人企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)支付的增值稅可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 
　　 
　　1. 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額借記“無(wú)形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 
　　 
　　例1：甲公司于2016年5月2日向乙公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)經(jīng)銷(xiāo)權(quán)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款15萬(wàn)元，增值稅0.9萬(wàn)元，款項(xiàng)15.9萬(wàn)元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲公司該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為： 
　　 
　　借：無(wú)形資產(chǎn)——經(jīng)銷(xiāo)權(quán) 150000 
　　 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9000 
　　 
　　貸：銀行存款 159000 
　　 
　　2. 內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)分為免增值稅項(xiàng)目和非免增值稅項(xiàng)目，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。 
　　 
　�。�1）內(nèi)部研發(fā)取得的非免增值稅無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　例2：甲公司開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新商標(biāo)——A商標(biāo)，2016年5月已證實(shí)該商標(biāo)必然成功，開(kāi)始轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)階段。2016年6月1日購(gòu)買(mǎi)原材料10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，用于該商標(biāo)研發(fā)并交付科研部門(mén)，款項(xiàng)已付，支付人工費(fèi)5萬(wàn)元。2016年9月30日該商標(biāo)開(kāi)發(fā)完成投入使用。甲公司的賬務(wù)處理為： 
　　 
　　a. 購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)： 
　　 
　　借：原材料 100000 
　　 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 
　　 
　　貸：銀行存款 117000 
　　 
　　b. 領(lǐng)用原材料、支付人工費(fèi)時(shí)： 
　　 
　　借：研發(fā)支出——資本化支出 150000 
　　 
　　貸：原材料 100000 
　　 
　　應(yīng)付職工薪酬 50000 
　　 
　　c. 商標(biāo)開(kāi)發(fā)完成投入使用時(shí)： 
　　 
　　借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 150000 
　　 
　　貸：研發(fā)支出——資本化支出150000 
　　 
　　（2）內(nèi)部研發(fā)取得的免增值稅無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　例3：同上例2，假定甲公司研發(fā)的是一項(xiàng)免征增值稅的新工藝。則甲公司賬務(wù)處理為： 
　　 
　　a. 購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)： 
　　 
　　借：原材料 100000 
　　 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 
　　 
　　貸：銀行存款 117000 
　　 
　　b. 領(lǐng)用原材料、支付人工費(fèi)時(shí)： 
　　 
　　借：研發(fā)支出——資本化支出 167000 
　　 
　　貸：原材料 100000 
　　 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000 
　　 
　　應(yīng)付職工薪酬 50000 
　　 
　　c. 新工藝開(kāi)發(fā)完成投入使用 
　　 
　　借：無(wú)形資產(chǎn)——新工藝 167000 
　　 
　　貸：研發(fā)支出——資本化支出167000 
　　 
　　3. 接受投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　被投資企業(yè)接受投資企業(yè)作為股本投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。 
　　 
　　例4：丙公司于2016年6月1日以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)向甲公司投資，丙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅3萬(wàn)元，雙方約定總價(jià)款53萬(wàn)元中的50萬(wàn)元為股本，3萬(wàn)元為股本溢價(jià)。甲公司該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為： 
　　 
　　借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 500000 
　　 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 
　　 
　　貸：股本——丙公司 500000 
　　 
　　資本公積——股本溢價(jià) 30000 
　　 
　　營(yíng)改增后無(wú)形資產(chǎn)減少的會(huì)計(jì)核算 
　　 
　　無(wú)形資產(chǎn)減少的形式主要包括：對(duì)外轉(zhuǎn)讓、對(duì)外出租、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)和非貨幣性資產(chǎn)交換等。下面主要分析對(duì)外轉(zhuǎn)讓、對(duì)外出租、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算。 
　　 
　　1. 對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。 
　　 
　�。�1）對(duì)外轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)等非免增值稅無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　例5：2017年1月1日，甲公司將一商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款30萬(wàn)元，稅款1.8萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。該商標(biāo)權(quán)成本為18萬(wàn)元，出售時(shí)已攤銷(xiāo)3萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下： 
　　 
　　借：銀行存款 318000 
　　 
　　累計(jì)攤銷(xiāo) 30000 
　　 
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 180000 
　　 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 18000 
　　 
　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 150000 
　　 
　�。�2）對(duì)外轉(zhuǎn)讓技術(shù)等免增值稅無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　例6：同上例5，假如甲公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓的是免征增值稅的非專(zhuān)利技術(shù)。則甲公司的賬務(wù)處理如下： 
　　 
　　借：銀行存款 318000 
　　 
　　累計(jì)攤銷(xiāo) 30000 
　　 
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù)180000 
　　 
　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 168000 
　　 
　　2. 對(duì)外出租無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)期間，可以讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金。收到租金收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“ 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。期末，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)成本進(jìn)行攤銷(xiāo)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。 
　　 
　　例7：2016年7月1日，甲公司將一著作權(quán)出租給乙企業(yè)使用，租期為3年，租金每年12萬(wàn)元（不含稅），每月月初收取當(dāng)月租金10600元并存入銀行，每月攤銷(xiāo)成本4000元。甲公司賬務(wù)處理如下： 
　　 
　　借：銀行存款 10600 
　　 
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 
　　 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 600 
　　 
　　月末，攤銷(xiāo)成本： 
　　 
　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4000 
　　 
　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 4000 
　　 
　　3. 對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)核算。 
　　 
　　企業(yè)以投資者身份對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值記入投資的實(shí)際成本，投資者按視同銷(xiāo)售進(jìn)行賬務(wù)處理。 
　　 
　　例8：甲公司于2017年1月1日以一商標(biāo)權(quán)向乙公司投資，甲公司提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款50萬(wàn)元，稅款3萬(wàn)元。該商標(biāo)的賬面余額為40萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)5萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理為： 
　　 
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 530000 
　　 
　　累計(jì)攤銷(xiāo) 50000 
　　 
　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 400000 
　　 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30000 
　　 
　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 150000 
　　 
　　4. 對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的核算。 
　　 
　　企業(yè)將持有的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人，用于非公益事業(yè)，雖不屬于銷(xiāo)售行為，會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)收入，但要按照視同銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 
　　 
　　例9：2017年1月1日，甲公司將一商標(biāo)權(quán)無(wú)償贈(zèng)送丁企業(yè)，用于非公益事業(yè)，該商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為200000元（不含稅），賬面余額為150000元，累計(jì)攤銷(xiāo)20000元。甲公司的賬務(wù)處理為： 
　　 
　　借：營(yíng)業(yè)外支出 142000 
　　 
　　累計(jì)攤銷(xiāo) 20000 
　　 
　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 150000 
　　 
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 12000 
　　 
　　（作者單位：吉林師范大學(xué)）