三類小規(guī)模納稅人不能申請代開專票
來源：中國稅務報-中國稅網(wǎng) 作者：段文濤 陳燕萍
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近期，有納稅人詢問，他們是從事建筑服務的小規(guī)模納稅人，為收取建筑工程款項，到主管國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票，卻被告知不能為其代開增值稅專用發(fā)票。咨詢相同問題的，還有一些鑒證咨詢業(yè)和住宿業(yè)的納稅人。這究竟是怎么回事？
稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，不是有明明白白的代開規(guī)定嗎？《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。也就是說，已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務機關申請代開。
然而，對于三類納入“自行開具增值稅專用發(fā)票試點”范圍的小規(guī)模納稅人，國稅機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票。這三類納入“自行開具增值稅專用發(fā)票試點”范圍的小規(guī)模納稅人分別為：月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和住宿業(yè)小規(guī)模納稅人。具體而言，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人（2016年11月4日起）提供住宿服務，鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人（2017年3月1日起）提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（2017年6月1日起）提供建筑服務，以及銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。
值得注意的是，這三類納入“自行開具增值稅專用發(fā)票試點”范圍的小規(guī)模納稅人如因銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。也就是說，不管是自開專票還是代開專票的小規(guī)模納稅人，如果轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，還是都要在地稅局代開，即使是領有專票的小規(guī)模納稅人，也不能自行開具。
從現(xiàn)行稅制來看，增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具的發(fā)票（在特殊情形不允許開具專用發(fā)票時開具普通發(fā)票），是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。在推行“小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點”以前，增值稅專用發(fā)票只能由一般納稅人自行開具或者由稅務機關為符合條件的小規(guī)模納稅人代開。
在營改增試點全面推開后，對納稅人代開發(fā)票數(shù)量較大、自開發(fā)票需求強烈且涉稅風險較小的行業(yè)，稅務機關逐步推行“小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點”，從而有效節(jié)省代開發(fā)票的路途時間或等候時間，同時節(jié)省客戶取票的等候時間。試點范圍現(xiàn)已陸續(xù)發(fā)展到住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)的符合條件的小規(guī)模納稅人，隨著營改增運行的漸行漸佳，預計還將進一步擴圍。
《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）明確規(guī)定，稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的對象，就只是“已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人”，而作為自開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在增值稅專用發(fā)票的領用和開具上，實際就等同于一般納稅人了，自然也就不再屬于可予以代開之列了。
有鑒于此，屬于“小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點”的納稅人，既然本企業(yè)已經(jīng)領用了增值稅專用發(fā)票，那么，除了規(guī)定的“銷售其取得的不動產(chǎn)仍須向地稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票”以外，在一般情況下，該小規(guī)模納稅人無論是提供主業(yè)的服務還是銷售貨物等，需要開具增值稅專用發(fā)票的，都必須自行開具，稅務機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票。
因此，出現(xiàn)前文所述的“國稅機關不再為已納入自開增值稅專用發(fā)票試點的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票”的情況，也就是很正常的事情了。不為其代開是對的，為其代開增值稅專用發(fā)票反而是違規(guī)的。
（作者單位：長沙市地稅局稽查局，江蘇省常州經(jīng)濟開發(fā)區(qū)地稅局）
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