稅收優惠用對否，四個方面來考量
2017-12-12 11:31:28點擊：
來源：中國稅務報 作者：諶祖江 余曉紅
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編者按：又到一年歲尾時，盤點這一年里，哪些稅收政策您還沒有用對，或者哪些稅收政策對您有所啟示？本版開設《年終稅事兒》專欄，近期將陸續刊發有關2017年稅收優惠政策的運用、企業年終應注意的涉稅事項、年度終了必須辦結的特殊事項，以及如何作好年終財務結算等方面的文章。本期稿件從四個方面，梳理2017年納稅人應該用好的稅收優惠政策。
用好扶持政策，調整經營策略
1. 適時重組業務。企業發生法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等企業重組事項。根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第三條規定，企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。對符合適用的特殊性稅務處理條件的企業重組，可享受遞延納稅待遇。為此，企業在重組時，應讓稅務人員提前參與方案的制定，力爭用好稅收優惠政策。比如，甲企業研發中心除了從事本企業產品開發外，還向境外企業提供技術性知識流程外包服務，根據《財政部、稅務總局、商務部、科技部、國家發展改革委關于將技術型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）規定，自2017年1月1日起，符合條件的技術型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，甲企業可考慮將這部分外包業務從主業中分立出來，單獨設立子公司，在適用特殊性稅務處理規定的同時，充分享受企業所得稅優惠政策。
2. 適時加大研發投入。創新是引領發展的第一動力，企業會通過研發投入來增強企業技術創新動力。根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，符合條件的企業可享受研究開發費用稅前加計扣除政策優惠。為此，企業應適時加大研發投入，特別是科技型中小企業，根據《財政部、稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）第一條規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。如，以企業投入100萬元研究開發費用計算，可稅前扣除175萬元（100×175%），對凈利潤的影響為56.25萬元（100－175×25%），相當于企業只用了56.25萬元的凈支出，做了100萬元的事情。
3. 適度進行宣傳促銷�！敦斦俊⒍悇湛偩株P于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。為此，相關企業可根據市場變化，加大對廣告費和業務宣傳費的投入力度。
用好便捷服務，降低企業成本
隨著“放管服”改革的推進，企業應借助稅務機關簡政放權的系列政策，梳理自身業務，消除不增值活動、精簡不必要環節，著力降低成本。
1. 用好電子普通發票。根據《國家稅務總局關于進一步做好增值稅電子普通發票推行工作的指導意見》（稅總發〔2017〕31號）規定，國家推行通過增值稅發票管理新系統開具的增值稅電子普通發票。為此，具備條件的企業，可積極使用電子普通發票，在便捷發票使用的同時，著力降低成本。
2. 跨省涉稅事項全國通辦。根據《國家稅務總局關于跨省經營企業涉稅事項全國通辦的通知》（稅總發〔2017〕102號）規定，跨�。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市）經營企業，可以根據辦稅需要就近選擇稅務機關申請辦理異地涉稅事項。
3. 跨區域涉稅事項只需報驗。根據《國家稅務總局關于創新跨區域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發〔2017〕103號）規定，將“外出經營活動稅收管理”更名為“跨區域涉稅事項報驗管理”。納稅人跨區域經營前不再開具相關證明，改為填報《跨區域涉稅事項報告表》。取消跨區域涉稅事項報驗管理的固定有效期，實行跨區域涉稅事項報驗管理信息電子化。
用好優惠政策，承擔社會責任
企業在依法誠信納稅，創造利潤的同時，還要積極支持公益事業，承擔對員工、消費者的社會責任。
1. 適時加大捐贈，支持公益事業。根據《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業就可適度增加公益性捐贈支出，支持國家公益事業。
2. 適度調整價格，讓利于消費者�！敦斦�、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率，取消13%的增值稅稅率。對處于增值稅抵扣鏈條終環節的企業，如獲增值稅稅率簡并稅改紅利，可考慮通過提高產品（服務）品質、適當降低價格等方面，在提高產品競爭力的同時，讓利于消費者。
3. 適時購買商業保險，讓員工得實惠。根據《財政部、稅務總局、保監會關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）和《國家稅務總局關于推廣實施商業健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第17號）規定，自2017年7月1日起，在全國范圍內對個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為每年2400元（每月200元）。條件具備的企業，可通過商業健康保險，并及時調整工資表中的個人所得稅計算口徑，讓員工得實惠。
用好納稅信用評估，著力風險防范
講誠信、守信用，依法納稅，是企業實現基業長青的基礎與保障。企業可借助納稅信用評估，著力稅收風險防范。
1. 提升納稅信用。企業納稅信用評價為A級，既是稅務機關對企業納稅信用的肯定，也是企業對外展示形象具有公信力的品牌。制定獲取A級信用級別目標，企業對內可促規范，享受稅收激勵政策；對外可塑形象，找到好的合作方和適宜的發展環境。積極利用稅務機關所提供納稅信用等級情況互聯網查詢，進行自我評價，查找漏洞和薄弱環節，著力規范與完善，不斷提高企業納稅信用。另外，根據《國家稅務總局、中國銀行業監督管理委員會關于進一步推動“銀稅互動”工作的通知》（稅總發〔2017〕56號）規定，企業的納稅信用與融資信用相結合，企業還可獲得企業、銀行和稅務三方共贏的便利，
2. 規范發票管理。根據《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條規定，自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。對這項規定，企業可通過下發通知，并利用新媒體等多種方式，告知全體員工政策變化，防止發生發票涉稅風險。
用好扶持政策，調整經營策略
1. 適時重組業務。企業發生法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等企業重組事項。根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第三條規定，企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。對符合適用的特殊性稅務處理條件的企業重組，可享受遞延納稅待遇。為此，企業在重組時，應讓稅務人員提前參與方案的制定，力爭用好稅收優惠政策。比如，甲企業研發中心除了從事本企業產品開發外，還向境外企業提供技術性知識流程外包服務，根據《財政部、稅務總局、商務部、科技部、國家發展改革委關于將技術型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）規定，自2017年1月1日起，符合條件的技術型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，甲企業可考慮將這部分外包業務從主業中分立出來，單獨設立子公司，在適用特殊性稅務處理規定的同時，充分享受企業所得稅優惠政策。
2. 適時加大研發投入。創新是引領發展的第一動力，企業會通過研發投入來增強企業技術創新動力。根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，符合條件的企業可享受研究開發費用稅前加計扣除政策優惠。為此，企業應適時加大研發投入，特別是科技型中小企業，根據《財政部、稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）第一條規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。如，以企業投入100萬元研究開發費用計算，可稅前扣除175萬元（100×175%），對凈利潤的影響為56.25萬元（100－175×25%），相當于企業只用了56.25萬元的凈支出，做了100萬元的事情。
3. 適度進行宣傳促銷�！敦斦俊⒍悇湛偩株P于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。為此，相關企業可根據市場變化，加大對廣告費和業務宣傳費的投入力度。
用好便捷服務，降低企業成本
隨著“放管服”改革的推進，企業應借助稅務機關簡政放權的系列政策，梳理自身業務，消除不增值活動、精簡不必要環節，著力降低成本。
1. 用好電子普通發票。根據《國家稅務總局關于進一步做好增值稅電子普通發票推行工作的指導意見》（稅總發〔2017〕31號）規定，國家推行通過增值稅發票管理新系統開具的增值稅電子普通發票。為此，具備條件的企業，可積極使用電子普通發票，在便捷發票使用的同時，著力降低成本。
2. 跨省涉稅事項全國通辦。根據《國家稅務總局關于跨省經營企業涉稅事項全國通辦的通知》（稅總發〔2017〕102號）規定，跨�。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市）經營企業，可以根據辦稅需要就近選擇稅務機關申請辦理異地涉稅事項。
3. 跨區域涉稅事項只需報驗。根據《國家稅務總局關于創新跨區域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發〔2017〕103號）規定，將“外出經營活動稅收管理”更名為“跨區域涉稅事項報驗管理”。納稅人跨區域經營前不再開具相關證明，改為填報《跨區域涉稅事項報告表》。取消跨區域涉稅事項報驗管理的固定有效期，實行跨區域涉稅事項報驗管理信息電子化。
用好優惠政策，承擔社會責任
企業在依法誠信納稅，創造利潤的同時，還要積極支持公益事業，承擔對員工、消費者的社會責任。
1. 適時加大捐贈，支持公益事業。根據《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業就可適度增加公益性捐贈支出，支持國家公益事業。
2. 適度調整價格，讓利于消費者�！敦斦�、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率，取消13%的增值稅稅率。對處于增值稅抵扣鏈條終環節的企業，如獲增值稅稅率簡并稅改紅利，可考慮通過提高產品（服務）品質、適當降低價格等方面，在提高產品競爭力的同時，讓利于消費者。
3. 適時購買商業保險，讓員工得實惠。根據《財政部、稅務總局、保監會關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）和《國家稅務總局關于推廣實施商業健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第17號）規定，自2017年7月1日起，在全國范圍內對個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為每年2400元（每月200元）。條件具備的企業，可通過商業健康保險，并及時調整工資表中的個人所得稅計算口徑，讓員工得實惠。
用好納稅信用評估，著力風險防范
講誠信、守信用，依法納稅，是企業實現基業長青的基礎與保障。企業可借助納稅信用評估，著力稅收風險防范。
1. 提升納稅信用。企業納稅信用評價為A級，既是稅務機關對企業納稅信用的肯定，也是企業對外展示形象具有公信力的品牌。制定獲取A級信用級別目標，企業對內可促規范，享受稅收激勵政策；對外可塑形象，找到好的合作方和適宜的發展環境。積極利用稅務機關所提供納稅信用等級情況互聯網查詢，進行自我評價，查找漏洞和薄弱環節，著力規范與完善，不斷提高企業納稅信用。另外，根據《國家稅務總局、中國銀行業監督管理委員會關于進一步推動“銀稅互動”工作的通知》（稅總發〔2017〕56號）規定，企業的納稅信用與融資信用相結合，企業還可獲得企業、銀行和稅務三方共贏的便利，
2. 規范發票管理。根據《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條規定，自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。對這項規定，企業可通過下發通知，并利用新媒體等多種方式，告知全體員工政策變化，防止發生發票涉稅風險。
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